IAS 24 · RELATED PARTY DISCLOSURES
إفصاحات الأطراف ذات الصلة Related Party Disclosures — IAS 24
معيار إفصاح بحت — لا يُحدِّد كيف تُعالَج المعاملات، بل يُوجِب الكشف عنها حتى يتمكن مستخدمو القوائم من تقييم أثرها على المركز المالي والأداء
01الهدفObjective
02من همRelated PartiesDefinition
03المعاملاتTransactions
04الإفصاحDisclosure
05KMPKey Mgmt Personnel
IAS 24
إفصاحات الأطراف ذات الصلة
Disclosure Only · No Measurement Rule · KMP
Disclosure Only
KMP
Arm's Length
Government Entity
لماذا IAS 24 مهم؟ · Why It Matters
المعاملات بين الأطراف ذات الصلة قد لا تتم بشروط السوق العادية. المستثمر يحتاج أن يعرف: هل الشركة تبيع لشركة مرتبطة بسعر مخفَّض؟ هل الرئيس التنفيذي يُبرم عقوداً مع شركات يمتلكها؟
المبدأ الأساسي
IAS 24 لا يمنع المعاملات مع الأطراف ذات الصلة — بل يُوجِب الإفصاح عنها فقط
Arm's Length
لا يُشترط أن تكون المعاملة بأسعار السوق (Arm's Length) — لكن إذا ادَّعت الشركة ذلك، يجب إثباته
الأثر على المراجعة
Related Parties من أهم مجالات مخاطر المراجعة — يحتاج إجراءات مراجعة خاصة وتوسيعاً في نطاق العمل
خريطة العلاقات · Relationship Map
🏢 الشركة المُعِدَّة للقوائم
👨👩👧 الأفراد المسيطرون وعائلاتهم
🏢 الشركة الأم
🏗️ الشركات التابعة
🤝 المشاريع المشتركة (JV)
👥 الشركات الزميلة
🎯 KMP وعائلاتهم
👨👩👧 زميلة مملوكة لـ KMP
🔄 صناديق التقاعد
⬆️ الشركة الجدة (Grand Parent)
IFRS by Ibrahim HassanenIAS 24 · Related Party Disclosures · ♥ صدقة جارية
من هم الأطراف ذات الصلة؟ · Related Party Definition — IAS 24 §9
الطرف ذو الصلة هو شخص أو كيان مرتبط بالشركة المُعِدَّة للقوائم. التعريف يشمل فئتين رئيسيتين:
الفئة الأولى — الأشخاص (Persons)IAS 24 §9(أ)
الشخص (أو أحد أفراد عائلته القريبة) يُعدّ طرفاً ذا صلة إذا:
① له سيطرة أو سيطرة مشتركة
يُسيطر على الشركة المُعِدَّة للقوائم
يتحكم في قراراتها المالية والتشغيلية
② له تأثير جوهري
Significant Influence على الشركة
مثل: مساهم كبير بنسبة 20-50%
③ من KMP
Key Management Personnel
في الشركة أو في شركتها الأم
👨👩👧 العائلة القريبة — Close Family Members
تشمل: الزوج/الزوجة · الأبناء · المعالون من قِبَل الشخص أو زوجه/زوجته. لا تشمل: الأعمام والأخوال والأجداد عادةً.
الفئة الثانية — الكيانات (Entities)IAS 24 §9(ب)
| الكيان | سبب العلاقة | مثال |
|---|---|---|
| الشركة الأم (Parent) | تُسيطر على الشركة المُعِدَّة | نعم ← دائماً |
| الشركات التابعة (Subsidiaries) | الشركة المُعِدَّة تُسيطر عليها | نعم ← دائماً |
| الشركات الزميلة (Associates) | الشركة لها تأثير جوهري عليها | نعم |
| المشاريع المشتركة (Joint Ventures) | الشركة لها سيطرة مشتركة | نعم |
| كيان يسيطر عليه KMP أو عائلته | السيطرة عبر الأشخاص | نعم |
| صندوق تقاعد الموظفين | مُدار أو مُنشَأ لصالح موظفي الشركة | نعم |
| الشركة الجدة (Grand Parent) | تُسيطر على الشركة الأم | نعم |
| شركات تابعة لنفس الشركة الأم (زميلات) | Fellow Subsidiaries | نعم |
أنواع المعاملات مع الأطراف ذات الصلة · IAS 24 §21
بيع / شراء
بيع وشراء البضائع والخدمات والأصول
تمويل
قروض ممنوحة أو مستلمة · ضمانات · كفالات
إيجارات
تأجير أصول للطرف ذي الصلة أو منه
مشاركة في خسائر
تبادل الموارد أو تحمُّل التزامات نيابةً
توزيعات
توزيعات أرباح مستلمة أو مدفوعة
تحويلات بحثية
تحويل R&D وتبادل المعرفة والعلامات التجارية
IFRS by Ibrahim HassanenIAS 24 · Who Are Related Parties?
من ليسوا أطرافاً ذات صلة؟ · NOT Related Parties — IAS 24 §11
هذه النقطة من أكثر النقاط التي يُخطئ فيها الممارسون. IAS 24 §11 يحدد صراحةً ما لا يُعدّ طرفاً ذا صلة رغم أن البعض قد يظنه كذلك.
⛔ لا يُعدّون أطرافاً ذات صلة بمجرد وجود العلاقة التالية:
| # | الطرف | لماذا ليس طرفاً ذا صلة؟ |
|---|---|---|
| ① | مزودو التمويل (Banks & Lenders) | علاقة تجارية عادية — البنك لا يُسيطر ولا يُؤثر على قرارات الشركة بمجرد الإقراض |
| ② | النقابات العمالية (Trade Unions) | لا سيطرة — علاقة تفاوضية فقط |
| ③ | المرافق والخدمات العامة (Utilities) | لا علاقة سيطرة — الشركة مجرد مستهلك |
| ④ | الجهات الحكومية (Government Departments) | الحكومة تتعامل مع الجميع بنفس الطريقة — ليست علاقة خاصة (إلا في Government Entity Exemption) |
| ⑤ | عميل أو مورد يمثِّل حجم أعمال كبيراً | الاعتماد الاقتصادي وحده لا يُنشئ علاقة طرف ذي صلة |
| ⑥ | شريكان في Joint Operation مع طرف ثالث | إذا لم تكن هناك سيطرة مشتركة بين الطرفَين تحديداً |
الإعفاء الحكومي · Government Entity Exemption — IAS 24 §25-27
📌 الوضع
شركة مملوكة أو خاضعة لسيطرة حكومية (مثل شركات القطاع العام في مصر)
الحكومة تُسيطر أيضاً على كيانات أخرى كثيرة
هل تُعدّ جميع هذه الكيانات أطرافاً ذات صلة؟
⚡ الإعفاء المسموح به
إعفاء مسموح لكن بشروط: الإفصاح عن طبيعة العلاقة الحكومية
المعلومات الكافية عن المعاملات الجوهرية
ليس إعفاءً كاملاً — بل تخفيف في متطلبات الإفصاح
أخطاء شائعة في التطبيق
⛔ خطأ ① — الاعتماد الاقتصادي
"هذا المورد يمثِّل 70% من مشترياتنا" — لا يجعله طرفاً ذا صلة تلقائياً
المطلوب: وجود سيطرة أو تأثير جوهري أو KMP
⛔ خطأ ② — المدير التنفيذي كطرف ذي صلة
المدير التنفيذي نفسه = طرف ذو صلة (KMP)
لكن شركة يعمل بها كموظف عادي ≠ طرف ذو صلة تلقائياً
⛔ خطأ ③ — المساهم الأقلية
مساهم بنسبة 5% لا يُعدّ طرفاً ذا صلة إذا لم يكن له تأثير جوهري أو KMP
⛔ خطأ ④ — الكيانات التي تتشارك KMP فقط
مجرد وجود عضو مشترك في مجلس الإدارة لا يجعل الكيانَين طرفَي صلة تلقائياً
IFRS by Ibrahim HassanenIAS 24 · NOT Related Parties
متطلبات الإفصاح · Disclosure Requirements — IAS 24 §13-24
① الإفصاح الإلزامي — حتى لو لم تكن هناك معاملاتIAS 24 §13
حتى في غياب أي معاملات — يجب الإفصاح عن طبيعة العلاقة بين:
✅ علاقات إلزامية الإفصاح دائماً
الشركة الأم والشركة التابعة
اسم الشركة الأم المباشرة
اسم المسيطر النهائي (Ultimate Controlling Party)
حتى لو لم تكن هناك معاملة واحدة
⚡ Ultimate Controlling Party
إذا كانت الشركة الأم المباشرة ≠ المسيطر النهائي
يجب الإفصاح عن كليهما
مثال: شركة مصرية → مملوكة لـ Holding → مملوكة لفرد → يُفصح عن الفرد
② إفصاح المعاملات — عند وجودهاIAS 24 §18
إذا وُجدت معاملات مع أطراف ذات صلة، يجب الإفصاح عن:
بيانات إلزامية لكل فئة من الأطراف ذات الصلة:
مبلغ المعاملة — القيمة الإجمالية خلال الفترة
الأرصدة القائمة — في نهاية الفترة (مدينة أو دائنة)
الشروط والأحكام — هل بضمان؟ كيف يُسوَّى؟ نقداً أم بأصول؟
تفاصيل أي ضمانات مُقدَّمة أو مستلمة
المخصصات — على أرصدة مشكوك في تحصيلها
ادعاء Arm's Length — إذا ادَّعت الشركة أن المعاملة بسعر السوق
⛔ IAS 24 §23 — لا يُسمح بادعاء Arm's Length إلا مع الإثبات
إذا قالت الشركة في إيضاحاتها "تمت المعاملة بشروط Arm's Length" → يجب إثبات ذلك فعلياً. مجرد الادعاء بدون دليل = مخالفة.
تجميع الإفصاحات · Aggregation — IAS 24 §24
✅ مسموح بالتجميع
معاملات متشابهة مع نفس فئة الطرف ذي الصلة يمكن تجميعها
مثال: جميع المبيعات للشركات التابعة في بند واحد
⛔ لا يُسمح بالتجميع
إذا كان التجميع سيُخفي فهم أثر المعاملة
معاملات مع KMP تُفصَح عنها منفصلة دائماً (لأهميتها)
مثال إيضاح عملي · Disclosure Note Example
Nile Corp — إيضاح رقم 32: الأطراف ذات الصلةIAS 24 §18
أ) الشركة الأم هي Delta Holdings التي تمتلك 75% من أسهم الشركة. المسيطر النهائي هو السيد Ahmed Al-Rashid.
| فئة الطرف ذي الصلة | مبيعات | مشتريات | قروض مستلمة | رصيد مدين | رصيد دائن |
|---|---|---|---|---|---|
| الشركة الأم (Delta Holdings) | 2,500,000 | — | 5,000,000 | 800,000 | 5,000,000 |
| الشركات التابعة | 4,200,000 | 1,800,000 | — | 1,500,000 | 400,000 |
| الشركات الزميلة | 600,000 | 900,000 | — | 200,000 | 300,000 |
| KMP (رواتب ومكافآت) | — | — | — | — | 3,200,000 |
تمت جميع المعاملات مع الشركات التابعة والزميلة في إطار النشاط التجاري المعتاد. القرض من الشركة الأم بفائدة 12% سنوياً ويستحق في 2026.
IFRS by Ibrahim HassanenIAS 24 · Disclosure Requirements
الإدارة العليا الرئيسية · Key Management Personnel — IAS 24 §9
KMP هم الأشخاص الذين لديهم صلاحية ومسؤولية التخطيط والتوجيه والسيطرة على أنشطة الشركة — سواء بشكل مباشر أو غير مباشر.
✅ من هم KMP؟
أعضاء مجلس الإدارة (التنفيذيون وغير التنفيذيين)
المدير التنفيذي (CEO)
المدير المالي (CFO)
مدير العمليات (COO)
أي مسؤول تنفيذي رفيع له دور في القرارات الاستراتيجية
⛔ ليسوا KMP
الموظفون العاديون مهما كانت رواتبهم
مدراء الأقسام الذين لا يُشاركون في القرارات الاستراتيجية
مستشارون خارجيون (وإن كانوا بارزين)
إفصاح مكافآت KMP · KMP Compensation — IAS 24 §17
📌 إفصاح إلزامي — بالإجمالي لكل فئة
يجب الإفصاح عن إجمالي مكافآت KMP مُقسَّمةً إلى:
| فئة المكافأة | ما تشمله | مثال |
|---|---|---|
| Short-term Benefits | رواتب · بدلات · إجازات · مكافآت قصيرة الأجل | 3,200,000 |
| Post-employment Benefits | معاشات تقاعدية · تأمين طبي بعد الخدمة | 480,000 |
| Other Long-term Benefits | مكافآت طويلة الأجل · حوافز متأخرة | 200,000 |
| Termination Benefits | مكافأة نهاية الخدمة · تعويضات الفصل | — |
| Share-based Payments | أسهم ممنوحة · خيارات أسهم (IFRS 2) | 350,000 |
| الإجمالي | 4,230,000 |
⛔ لا يُشترط الإفصاح الفردي عن كل عضو
IAS 24 يطلب الإفصاح بالإجمالي لكل فئة — لا يُشترط تفصيل مكافأة كل عضو بالاسم. بعض الدول تشترط ذلك محلياً (مثل UK) لكن IAS 24 لا يُوجبه.
القروض لـ KMP · Loans to KMP
⚠️ نقطة حرجة في الإفصاح
أي قرض ممنوح لعضو مجلس إدارة أو مدير تنفيذي = معاملة طرف ذي صلة
يجب الإفصاح عن: المبلغ + سعر الفائدة + الضمانات + شروط السداد
في بعض الدول: القروض لأعضاء مجلس الإدارة محظورة قانونياً
📌 في مصر — الأهمية العملية
الهيئة العامة للرقابة المالية (FRA) تُولي Related Parties أهمية بالغة
الشركات المدرجة في البورصة تخضع لمتطلبات إفصاح إضافية
معاملات مجلس الإدارة تستلزم موافقة الجمعية العامة في حالات معينة
IFRS by Ibrahim HassanenIAS 24 · Key Management Personnel
بنك الأسئلة · Practice Questions — IAS 24
Q01
تحديد الأطراف ذات الصلة — Related or Not?
14 درجة
حدِّد لكل طرف هل هو طرف ذو صلة لشركة Nile Corp مع ذكر السبب من IAS 24:
| # | الطرف |
|---|---|
| ① | Delta Holdings تمتلك 80% من Nile Corp |
| ② | البنك الذي أقرض Nile Corp 10,000,000 ج.م |
| ③ | شركة Alpha Ltd — Nile Corp تمتلك 35% منها |
| ④ | المدير المالي (CFO) لـ Nile Corp |
| ⑤ | شركة Beta — مملوكة بالكامل من زوجة المدير التنفيذي (CEO) |
| ⑥ | شركة Gamma — تابعة لـ Delta Holdings (شركة أخت) |
| ⑦ | مورد يُمثِّل 60% من مشتريات Nile Corp لكن بدون أي علاقة ملكية |
الحل — IAS 24 §9-11
① Delta Holdings — تمتلك 80%:
طرف ذو صلة ✅ — الشركة الأم (IAS 24 §9(ب)(i))
② البنك المُقرِض:
ليس طرفاً ذا صلة ❌ — IAS 24 §11(أ): مزودو التمويل
لا سيطرة ولا تأثير جوهري — علاقة تجارية عادية
③ Alpha Ltd — Nile تمتلك 35%:
طرف ذو صلة ✅ — شركة زميلة (Associate)
Nile لها تأثير جوهري — IAS 24 §9(ب)(iii)
④ المدير المالي (CFO):
طرف ذو صلة ✅ — KMP
IAS 24 §9(أ)(iii): له صلاحية التخطيط والتوجيه
⑤ شركة Beta — مملوكة لزوجة CEO:
طرف ذو صلة ✅ — IAS 24 §9(ب)(viii)
الزوجة = عائلة قريبة من KMP → شركتها = طرف ذو صلة
⑥ Gamma — أخت (تابعة لنفس الأم):
طرف ذو صلة ✅ — Fellow Subsidiary
IAS 24 §9(ب)(i): نفس المجموعة
⑦ مورد رئيسي — 60% من المشتريات:
ليس طرفاً ذا صلة ❌ — IAS 24 §11(هـ)
الاعتماد الاقتصادي وحده ≠ علاقة طرف ذي صلة
Q02
إعداد إيضاح الأطراف ذات الصلة + KMP Compensation
16 درجة
شركة Cairo Holdings — معلومات 2024:
- الشركة تمتلك 100% من Luxor Ltd (تابعة) · 30% من Aswan Co (زميلة)
- مبيعات لـ Luxor Ltd: 8,000,000 · رصيد مستحق من Luxor: 1,200,000
- مشتريات من Aswan Co: 3,500,000 · رصيد مستحق لـ Aswan: 600,000
- قرض ممنوح لـ CEO بمبلغ 500,000 بفائدة 8% (السوق: 15%)
- رواتب KMP: Short-term 4,500,000 · Post-employment 360,000 · Share-based 280,000
- المسيطر النهائي: مجموعة Pharaoh International (لا تُعقَد معها معاملات)
المطلوب:
(أ) أعدّ إيضاح الأطراف ذات الصلة (8 درجات)
(ب) ما الإفصاح المطلوب عن المسيطر النهائي رغم عدم وجود معاملات؟ (4 درجات)
(ج) هل يمكن ادعاء أن قرض CEO بشروط Arm's Length؟ وضِّح (4 درجات)
(أ) أعدّ إيضاح الأطراف ذات الصلة (8 درجات)
(ب) ما الإفصاح المطلوب عن المسيطر النهائي رغم عدم وجود معاملات؟ (4 درجات)
(ج) هل يمكن ادعاء أن قرض CEO بشروط Arm's Length؟ وضِّح (4 درجات)
الحل — IAS 24 §13-23
(أ) إيضاح الأطراف ذات الصلة:
أ) علاقات السيطرة:
الشركة مملوكة بالكامل لمجموعة Pharaoh International.
المسيطر النهائي: مجموعة Pharaoh International.
ب) المعاملات خلال 2024:
الشركة التابعة (Luxor Ltd):
مبيعات: 8,000,000
رصيد مستحق: 1,200,000
الشركة الزميلة (Aswan Co):
مشتريات: 3,500,000
رصيد مستحق لها: 600,000
ج) مكافآت KMP:
Short-term Benefits: 4,500,000
Post-employment Benefits: 360,000
Share-based Payments: 280,000
إجمالي KMP: 5,140,000
د) قرض لـ CEO:
المبلغ: 500,000 · الفائدة: 8% · يستحق 2025
(ب) IAS 24 §13:
يجب الإفصاح عن Pharaoh International
كمسيطر نهائي حتى لو لم تكن هناك معاملة.
هذا الإفصاح إلزامي بغض النظر عن المعاملات.
(ج) قرض CEO بـ 8% vs سعر السوق 15%:
لا يمكن ادعاء Arm's Length
لأن سعر الفائدة (8%) أقل من سعر السوق (15%)
بشكل واضح.
IAS 24 §23: الادعاء يتطلب إثباتاً فعلياً.
الإفصاح يجب أن يُشير إلى أن القرض بشروط
أفضل من سعر السوق المتاح للعملاء الآخرين.
IFRS by Ibrahim HassanenIAS 24 · Practice Questions · ♥ صدقة جارية